“營改增”試點(diǎn)即將滿一周年，已有上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、廈門市、深圳市、天津市、湖北省、浙江省和寧波市先后啟動(dòng)試點(diǎn)工作。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，截至目前，我國已經(jīng)納入“營改增”試點(diǎn)企業(yè)約為91萬戶。開展試點(diǎn)的上海市1月至10月稅收減收225億元，北京市試點(diǎn)后的前兩個(gè)月稅收減收25億元。隨著時(shí)間的推移，“營改增”減稅規(guī)模會(huì)加速擴(kuò)大。

為什么要改

財(cái)政部財(cái)科所副所長劉尚希表示，隨著我國工業(yè)化的深入推進(jìn)，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營業(yè)稅并存導(dǎo)致的問題日益凸顯。在上世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)產(chǎn)業(yè)政策的著力點(diǎn)在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展還處在相對較低的水平，營業(yè)稅的弊端還不突出。權(quán)衡利弊，1994年稅制改革依然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營業(yè)稅，并且主要作為地方稅存在，這有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性。經(jīng)過近20年發(fā)展，我國成了“世界工廠”，產(chǎn)業(yè)鏈條短使我國產(chǎn)業(yè)的附加值普遍偏低，缺乏核心競爭力。

在這種情況下，營業(yè)稅的負(fù)面作用擴(kuò)大，嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。因?yàn)槊拷?jīng)過一道環(huán)節(jié)，都會(huì)對企業(yè)營業(yè)額全額征稅。如車輛租賃企業(yè)租賃收入要交營業(yè)稅，通過租賃車輛來提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)所得的服務(wù)收入也要交納營業(yè)稅，這就包含了租賃服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，加重了下游企業(yè)的稅負(fù)。對于制造業(yè)來說，購買服務(wù)沒有增值稅發(fā)票，意味著其中所含的營業(yè)稅不能抵扣，也加重了制造業(yè)的稅負(fù)。

因此，凡是與營業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會(huì)選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式，盡量減少外購服務(wù)。這顯然不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。當(dāng)前，工業(yè)設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，所以減少營業(yè)稅的適用領(lǐng)域，其負(fù)面作用就可以大大減少。同時(shí)，用增值稅來替代，也使針對貨物生產(chǎn)銷售的增值稅擴(kuò)大到服務(wù)領(lǐng)域，增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條就會(huì)更加完整，能更有效發(fā)揮增值稅的中性作用并減少稅收流失。

當(dāng)前，試點(diǎn)地區(qū)“營改增”的減稅促進(jìn)了很多行業(yè)在當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，這對跨地區(qū)企業(yè)和周邊地區(qū)的企業(yè)帶來一定影響。因此，“營改增”擴(kuò)圍是鞏固減稅結(jié)果、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然選擇。

效果怎么樣

實(shí)施“營改增”是推進(jìn)制造業(yè)升級，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施。從試點(diǎn)的實(shí)際情況來看，“營改增”效應(yīng)是相當(dāng)明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

企業(yè)稅負(fù)減輕，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。無論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)還是購買服務(wù)的制造業(yè)，相關(guān)稅負(fù)都由此而減輕。從上海試點(diǎn)來看，今年以來，通過在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)共計(jì)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長，服務(wù)業(yè)利用外資也增長了20%以上。

促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高經(jīng)濟(jì)競爭力。在沒有營業(yè)稅的妨礙下，一些企業(yè)主動(dòng)選擇主輔分離，研發(fā)設(shè)計(jì)和營銷就可以獨(dú)立出來，提供更專業(yè)化的服務(wù)。產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長使處于制造業(yè)兩頭的研發(fā)設(shè)計(jì)和營銷得以做大做強(qiáng)。

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效率。消除營業(yè)稅重復(fù)征稅和不能抵扣的弊端之后，企業(yè)發(fā)展模式就會(huì)更加趨向?qū)I(yè)化，選擇外購服務(wù)的企業(yè)就會(huì)越來越多。專業(yè)化條件下的協(xié)作會(huì)帶來宏觀效率的提高，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，有利于穩(wěn)增長。營業(yè)稅覆蓋的領(lǐng)域是中小微企業(yè)最多的領(lǐng)域，減輕相關(guān)領(lǐng)域的稅負(fù)，中小微企業(yè)受益面最廣。

難點(diǎn)在哪里

“營改增”試點(diǎn)對小企業(yè)的減稅效果非常明顯，但由于經(jīng)營情況、固定資產(chǎn)購置情況有差異，交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部卻將出現(xiàn)稅負(fù)“有升有降”的局面。

從上海稅改試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。之前，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別按照3%和5%交營業(yè)稅。一家大型裝卸運(yùn)輸企業(yè)反映，“營改增”試點(diǎn)對他們這樣提供裝卸、運(yùn)輸?shù)确?wù)的物流輔助行業(yè)企業(yè)來說，測算稅負(fù)將由3%上升到6%。對此，上海專門設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。今年前8個(gè)月，上海共安排6億元財(cái)政資金，對月平均稅負(fù)增加1萬元以上的試點(diǎn)企業(yè)給予補(bǔ)貼，有效平衡了試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)。

對運(yùn)輸企業(yè)來說，成本主要來自油耗、過路過橋費(fèi)、人工工資和場地租金。按國家規(guī)定，只有油料和修理費(fèi)能拿到增值稅發(fā)票，企業(yè)可以進(jìn)行抵扣，而其他費(fèi)用卻不能抵扣?，F(xiàn)在，運(yùn)輸司機(jī)在全國各地跑，加油后很難取得正式發(fā)票，90%以上是機(jī)打的小票，由于多數(shù)來自非定點(diǎn)加油站，很難取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。而油料消耗占運(yùn)輸行業(yè)成本的40%，大部分不能抵扣。另外，過路過橋費(fèi)、倉庫租金、人工成本、保險(xiǎn)費(fèi)等均不能抵扣。以上相加，不能抵扣的占總成本的8成以上。

但有關(guān)專家認(rèn)為，補(bǔ)貼只是權(quán)宜之計(jì)。應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的物流業(yè)稅種，確定物流行業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)。

如何去推開

據(jù)了解，明年“營改增”除了試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)圍外，將適時(shí)選擇郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)改革試點(diǎn)。同時(shí)，“營改增”還需繼續(xù)進(jìn)行稅率調(diào)整，據(jù)測算，以目前的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率水平計(jì)，每降低1個(gè)百分點(diǎn)，可獲得減稅2000億元的規(guī)模效應(yīng)。

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇認(rèn)為，由“營改增”引發(fā)的分稅制重構(gòu)，可能涉及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制的重大變革。盡管目前改征增值稅之后的收入原封不動(dòng)地還給地方政府，但從稅收體制上來看，地方政府的自主財(cái)源被挖掉了一大塊，地方財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)被打破，因此就有了重建地方主體稅種及地方稅體系的必要。

目前的“營改增”試點(diǎn)采取臨時(shí)處理方法，由國稅局負(fù)責(zé)征稅，征完后錢還給地方政府。但是，這牽涉中央和地方的征稅權(quán)力問題，以及國稅局和地稅局關(guān)系及今后發(fā)展方向的問題。

高培勇認(rèn)為，地方新稅源有多個(gè)增長點(diǎn)，比如“十二五”規(guī)劃中提到的房產(chǎn)稅、個(gè)稅綜合制，此外還有遺產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等其他稅種。